Проценты по долгу, выплаченные аффилированному иностранному кредитору, принимаются в составе расходов с учетом капитализации.
Такие выводы сделаны Верховным судом РФ. Для примера высшая судебная инстанция приводит случай с ООО «Б». Компания подала жалобу на судебные решения. Как следовало из материалов дела, налоговая служба в ходе проверки заявителя пришла к выводу, что компания неправомерно включила в состав внереализационных расходов проценты по долгам, начисленные на сумму задолженности, которая является контролируемой. Проверяемая организация не рассчитала предельную величину процентов, которую можно отнести в состав расходов, а приняла их полностью.
Под контролируемой задолженностью понимается непогашенная задолженность российской компании перед зарубежной, если той прямо или косвенно принадлежат 20% и более от ее капитала. Если долг втрое превышает разницу между суммой активов и размером обязательств российской компании на последнее число налогового периода, то заемщик должен рассчитать на указанное число предельную величину процентов, которые можно отнести в состав расходов. Для этого сначала нужно определить процент капитализации. Его рассчитывают путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале, и деления полученного результата на три.
При расчете коэффициента учитывают все непогашенные долговые обязательства перед этим контрагентом, в том числе и задолженность по беспроцентным займам.Суммы процентов, начисленных в отчетном периоде по контролируемой задолженности, делят на коэффициент капитализации. Полученное значение и будет величиной процентов, принимаемых в расходы. Если начисленные по договору займа проценты больше, чем рассчитанная их предельная величина, то разница считается выплаченными иностранной компании дивидендами и тогда с них уплачивается налог на прибыль.
По материалам Юридического Бюро «АргументЪ»
